税局作出处理决定后又针对同一事项下发申报通

小微企业申报、税务登记问题问答 小型微利企业普惠性所得税减免政策是什么？ 根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税（相当于按5％纳税）；对年应纳税所得额超过100万元、但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税（相当于按10％纳税）。上述小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

 

小型微利企业普惠性所得税减免政策涉及哪些文件？

小型微利企业普惠性所得税减免政策主要涉及以下3个文件：

1．《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）；

 

2．《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）；

 

3．《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）〉等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）。

 

小型微利企业普惠性所得税减免政策将会影响哪些企业？

和以往小型微利企业所得税优惠政策相比，这次政策可以概括为＂一加力＂＂一扩大＂两个特点。

＂一加力＂：对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元、但不超过300万元的部分，减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。实际税负分别降至5％和10％。

 

＂一扩大＂：进一步放宽小型微利企业标准，将年应纳税所得额由原来的不超过100万元，提高至不超过300万元；将从业人数由原来的工业企业不超过100人、其他企业不超过80人，统一提高至不超过300人；将资产总额由原来的工业企业不超过3000万元、其他企业不超过1000万元，统一提高至不超过5000万元。调整后的小型微利企业将覆盖95％以上的纳税人，其中98％为民营企业。

 

因此，无论是符合原条件的小型微利企业，还是符合新条件的小型微利企业，都会从这次普惠性政策中受益。

 

小型微利企业所得税优惠政策为什么采取分段计算的方法？

此次政策调整引入了超额累进计算方法，分段计算，有效缓解了小型微利企业临界点税负差异过大的问题，鼓励小型微利企业做大做强。以一家年应纳税所得额101万元的小型微利企业为例，如采用全额累进计税方法，在其他优惠政策不变的情况下，应纳企业所得税为10．1万元（101×10％），相比其年应纳税所得额为100万元的情形，应纳税所得额仅增加了1万元，但应纳税额增加了5．1万元。而按照超额累进计税方法，企业应纳企业所得税为5．1万元（100×5％＋1×10％），应纳税所得额增加1万元，应纳税额仅增加0．1万元。可见，采用超额累进计税方法后，企业税负进一步降低，将为小型微利企业健康发展创造更加良好的税收政策环境。

 

享受普惠性所得税减免的小型微利企业的条件是什么？

根据《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

 

此次新政策对原来就是小型微利企业的纳税人有影响吗？

有影响，而且是利好。假设纳税人2019年符合新的小型微利企业条件，应纳税所得额和2018年一样，根据现行政策规定，纳税人的实际税负将从原来10％降到5％，税负比原来降低一半；如果纳税人的效益越来越好，年度应纳税所得额超过100万元了，按照原来的规定是不能再享受优惠政策的，但现在只要不超过300万元，仍然可以享受优惠政策。

 

＂小型微利企业＂和＂小微企业＂两者之间有什么不同？

＂小微企业＂是一个习惯性叫法，并没有严格意义上的界定，目前所说的＂小微企业＂是和＂大中企业＂相对来讲的。如果要找一个比较接近的解释，那就是工信部、国家统计局、发展改革委和财政部于2011年6月发布的《中小企业划型标准》，根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，将16个行业的中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，小微企业可以理解为其中的小型企业和微型企业。而＂小型微利企业＂的出处是企业所得税法及其实施条例，指的是符合税法规定条件的特定企业，其特点不只体现在＂小型＂上，还要求＂微利＂，主要用于企业所得税优惠政策方面。经过几次政策变化，小型微利企业标准不断提高，范围不断扩大。有数据显示，今年小型微利企业标准提高以后，符合小型微利企业条件的企业占所有企业所得税纳税人的比重约为95％，也就是说，95％的企业都是企业所得税上的＂小型微利企业＂。

 

工业企业和其他企业的小型微利企业标准一样吗？

原有政策对工业企业和其他企业的从业人数、资产总额两项指标分别设置了条件，2019年新出台的政策对资产总额和从业人数指标不再区分工业企业和其他企业。因此，目前工业企业和其他企业的小型微利企业标准是一样的，即年应纳税所得额上限都是300万元、资产总额上限都是5000万元、从业人数上限都是300人。

 

从事国家非限制和禁止行业的小型微利企业可享受优惠政策，如何判断企业从事的行业是否属于国家限制和禁止行业？

国家限制和禁止行业可参照《产业结构调整指导目录（2011年本）（2013年修订）》规定的限制类和淘汰类和《外商投资产业指导目录（2017年修订）》中规定的限制外商投资产业目录、禁止外商投资产业目录列举的产业加以判断。

 

个体工商户、个人独资企业、合伙企业可以享受小型微利企业普惠性所得税减免政策吗？

根据《企业所得税法》第一条规定，＂在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人＂＂个人独资企业、合伙企业不适用本法＂。因此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。

 

非居民企业可以享受小型微利企业所得税优惠政策吗？

根据《国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知》（国税函〔2008〕650号）规定，仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业所得税优惠政策。

 

企业所得税对企业的＂净所得＂征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。因此，小型微利企业所得税优惠政策，无论是减低税率政策还是减半征税政策，都是针对盈利企业而言的。对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，其亏损可以在以后纳税年度结转弥补。